ВОПРОС-ОТВЕТ. "КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ"



Вопрос-Ответ. Управление ФНС РФ по Санкт-Петербургу

КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ

На вопросы налогоплательщиков отвечает
главный госналогинспектор отдела косвенных налогов
УФНС России по Санкт-Петербургу,
советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
Климова Вера Владимировна

ВОПРОС. Единственным видом деятельности нашей организации является поставка изделий народных художественных промыслов, подарков и сувениров за границу.
С 2006 года мы перешли на УСН.
Должны ли мы после перехода на УСН представлять налоговые декларации по НДС по налоговой ставке 0% с одновременным представлением соответствующих документов?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с данным НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
На применение налоговой ставки 0% по товарам, вывезенным в режиме экспорта за пределы территории РФ, имеют право только организации, являющиеся налогоплательщиками НДС.
Учитывая, что ваша организация перешла на УСН, представлять в налоговый орган документы, поименованные в ст. 165 НК РФ, для подтверждения вывоза товаров в режиме экспорта за пределы территории РФ вы не должны.

ВОПРОС. Организация по условиям договора предоставляет скидку крупным покупателям. Скидка предоставляется в размере фиксированного процента или абсолютной суммы при достижении покупателем определенного объема покупок, предусмотренного договором поставки. Документальным подтверждением предоставленных скидок является акт взаимозачетов по окончании квартала или года.
Имеем ли мы право на сумму скидок уменьшать налогооблагаемую базу по НДС?
Должны ли мы выписывать счета-фактуры на сумму предоставленных скидок?
При предоставлении поставщиками нам скидок, с какой цены мы должны предъявить НДС к налоговому вычету?
ОТВЕТ. В соответствии со ст. 39 и 146 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Согласно п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственник, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. Соответственно одним из оснований прекращения права собственности является отчуждение собственником своего имущества другим лицам .
Пунктом 1 ст. 223 ГК РФ установлено, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона обязуется передать вещь в собственность другой стороне , а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму . Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
Следовательно, если иное не установлено НК РФ, каждый случай перехода права собственности признается реализаций. При этом возникает объект налогообложения, определяемый в соответствии с положениями законодательства о конкретном налоге.
Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ внесены изменения в п. 1 ст. 167 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2006 года.
Согласно вышеназванному Федеральному закону с 01.01.2006 для налогоплательщиков НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров , имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров , передачи имущественных прав.
Данная норма распространяется на товары , передачу имущественных прав, отгруженные с 01.01.2006.
Пунктом 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров поставщиком выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара .
Как следует из этой нормы налогового законодательства, дата оформления счета-фактуры не зависит от момента реализации данного товара и не зависит от момента перехода права собственности на товар, оговоренного в договоре.
Таким образом, счет-фактура выставляется продавцом не позднее пяти дней со дня фактической отгрузки товара и дата выставления счета-фактуры не зависит от даты перехода права собственности на товар .
Учитывая вышеизложенное, в счетах-фактурах должны быть указаны цены на дату отгрузки продукции и исходя из этих цен сформирована налогооблагаемая база по НДС без корректировки на предоставленные впоследствии скидки покупателю.
Таким образом, счет-фактура на сумму скидки поставщиком не должен выписываться покупателю.
С 01.01.2006 вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров в отношении товаров , приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, а также товаров , приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров .
Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Таким образом, датой отгрузки товаров , имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя , перевозчика для доставки покупателю.
На основании вышеизложенного выручка по НДС определяется исходя из цен на момент отгрузки товара и впоследствии при предоставлении покупателю скидки оснований для уменьшения налогооблагаемой базы нет.
В случае предоставления поставщиком скидок на отгруженные ранее товары к налоговому вычету по ним принимается сумма налога, предъявленная поставщиком на дату отгрузки.

ВОПРОС. В связи со строительством трассы Восточного полукольца транспортного обхода Санкт-Петербурга между нашей организацией и государственным учреждением "Дирекция по строительству транспортного обхода города Санкт-Петербург" был заключен договор о возмещении убытков за выбывшее имущество в связи со строительством участка трассы Восточного полукольца транспортного обхода Санкт-Петербурга.
Договор был подписан в 2003 году, когда организация применяла общепринятую систему ведения бухгалтерского учета.
Согласно графику платежи производились в 2003-2004 гг.
С 2004 года организация перешла на УСН.
Просим разъяснить, подлежат ли включению в налогооблагаемую базу по НДС денежные средства, полученные от ГУ "Дирекция по строительству транспортного обхода города Санкт-Петербург" в 2003 - 2004 гг.?
ОТВЕТ. Статьей 38 части первой НК РФ установлено, что объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров , имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров , передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров , имущественных прав, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Согласно ст. 162 НК РФ в налоговую базу по НДС включаются любые полученные суммы, связанные с расчетами по оплате товаров .
Таким образом, все денежные средства, полученные вашей организацией, являются оплатой за выбывшее имущество в связи со строительством участка трассы Восточного полукольца транспортного обхода Санкт-Петербурга.
Учитывая, что договор был подписан с Дирекцией по строительству в том периоде, когда ваша организация применяла общепринятую систему ведения бухгалтерского учета и соответственно являлась плательщиком НДС, все денежные средства, предусмотренные данным договором, подлежат налогообложению.
На основании вышеизложенного все денежные средства, полученные от ГУ "Дирекция по строительству транспортного обхода города Санкт-Петербург" в 2003-2004 гг., подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДС.

ВОПРОС. Организация применяла в 2005 году УСН. С 1 января 2006 года мы перешли на общепринятую систему ведения бухгалтерского учета.
По состоянию на 01.01.2006 имеется дебиторская задолженность.
Должны ли мы с дебиторской задолженности, поступившей в 2006 году, когда организация являлась плательщиком НДС, исчислять НДС?
ОТВЕТ. Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Ваша организация является плательщиком НДС только с 1 января 2006 года, поэтому оснований для исчисления НДС с дебиторской задолженности нет, так как отгрузка товаров в соответствии с заключенными договорами была произведена в период применения УСН.

ВОПРОС. Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору Санкт-Петербурга и Ленинградской области в своем составе имеет обособленные подразделения, которые поставлены на учет в налоговых органах по месту их нахождения. Должны ли представляться налоговые декларации по НДС по месту нахождения обособленных подразделений?
Освобождены ли от налогообложения НДС работы , выполняемые Управлением Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору?
ОТВЕТ. Статьей 23 НК РФ предусмотрено, что в обязанности налогоплательщика входит представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В связи с тем что НДС относится к федеральным налогам, порядок и принципы его взимания предусмотрены НК РФ.
В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются организации.
Обособленные подразделения согласно гл. 21 НК РФ не являются налогоплательщиками НДС.
Пунктом 2 ст. 11 НК РФ установлено, что под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, обязанность представлять налоговые декларации возложена на организации.
Организации, в составе которых имеются обособленные подразделения, отражают в декларации по НДС налогооблагаемую базу с учетом оборотов обособленных подразделений.
Минфин России приказом от 28.12.2005 N 163н утвердил формы налоговых деклараций по НДС.
Организации, у которых имеются необлагаемые операции, также являются налогоплательщиками НДС, и они согласно п. 5 ст. 174 НК РФ обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Операции, не подлежащие налогообложению, должны быть отражены в разделе 4 декларации.
Подпунктом 4 п. 2 ст. 146 НК РФ установлено, что не признается реализацией работ выполнение органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления.
Перечень органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления приведен в Общероссийском классификаторе органов государственной власти и управления ОК 006-93 .
Управление Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору включено в перечень органов государственной власти .
Таким образом, работы , выполняемые Управлением Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору в рамках возложенных на них функций, в случае если обязательность выполнения указанных работ установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления, не подлежат налогообложению НДС.

ВОПРОС. Организация с 01.03.2006 воспользовалась правом не исполнять обязанности по уплате НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.
Учитывая, что покупатели стали расторгать с нами договоры, мы решили в июне того же года отказаться от указанного освобождения и перейти на общую систему налогообложения, о чем сообщили в налоговый орган по месту учета.
Однако налоговая инспекция нас уведомила, что налогоплательщики, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с п. 5 данной статьи.
Действительно ли мы не можем до истечения 12 последовательных календарных месяцев отказаться от применения освобождения от уплаты НДС?
ОТВЕТ. Пунктом 1 ст. 145 НК РФ для организаций предусмотрено право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности двух миллионов рублей, а также при соблюдении некоторых других условий, предусмотренных данной статьей.
Воспользоваться освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика - это не обязанность, а право.
В соответствии с п. 4 ст. 145 НК РФ организации, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с п. 5 данной статьи.
На основании п. 5 вышепоименованной статьи, если в течение периода, в котором организации используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.
Таким образом, если сумма выручки от реализации товаров без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца не превысила двух миллионов рублей либо если налогоплательщик не осуществлял реализацию подакцизных товаров, отказаться от применения освобождения от обязанностей налогоплательщика нельзя.
Следует, что в случае если лицо, освобожденное от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, выставило покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, оно должно исчислить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет .
Учитывая вышеизложенное, налоговый орган правомерно вас уведомил, что до истечения 12 последовательных месяцев отказаться от освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика нельзя.

ВОПРОС. Организация с 01.04.2006 воспользовалась правом не исполнять обязанности по уплате НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.
Должны ли мы представлять налоговые декларации в связи с тем, что не исполняем обязанности по уплате НДС, выставлять счета-фактуры и вести книги продаж и покупок?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н, организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст. 145 НК РФ, представляют налоговую декларацию только в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом они должны заполнить титульный лист и раздел 1.1 декларации "Сумма налога, подлежащая уплате, по данным налогоплательщика", и в случае осуществления ими операций, предусмотренных ст. 161 НК РФ, заполнить общую часть и разделы 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" и 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" декларации.
Пунктом 5 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров , операции по реализации которых не подлежат налогообложению , а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога ".
Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.
На основании гл. 21 НК РФ и вышеназванного постановления Правительства РФ журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж должны вести только плательщики НДС.
Согласно ст. 145 НК РФ налогоплательщики освобождены только от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога.
Таким образом, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

ВОПРОС. Поставщиком товара нашей организации была предъявлена неустойка в виде штрафа и выделен НДС. Мы оплатили штраф. Можем ли мы предъявить к налоговому вычету НДС с неустойки?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, в том числе передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Оплата неустойки в виде штрафных санкций, выставленных поставщиком, не является платой за приобретенные товары , а компенсирует ему потери, связанные с неисполнением в срок каких-то обязательств покупателя. Следовательно, в данной ситуации объекта поставщик неправомерно выделил сумму НДС.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения.
Таким образом, действующим порядком применения НДС предусмотрено принятие к вычету сумм этого налога по товарам, предназначенным для производства или перепродажи товаров , факт реализации которых будет установлен впоследствии.
С уплаченных поставщику штрафных санкций права на налоговые вычеты по НДС нет, так как они не являются платой за приобретенные услуги.