ВОПРОС-ОТВЕТ. "ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ"



Вопрос-Ответ. Управление ФНС РФ по Санкт-Петербургу

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ.
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

Консультации специалистов отдела единого социального налога
УФНС России по Санкт-Петербургу

ВОПРОС. Облагаются ли ЕСН компенсации стоимости единых проездных билетов работникам, чья работа носит подвижной характер, отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде?
ОТВЕТ. В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебные поездки работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Перечень категорий работников, чья работа носит подвижной характер, в настоящее время нормативно не установлен.
В случае если в должностной инструкции работника или локальном нормативном акте организации указано, что работа физического лица по занимаемой должности носит разъездной характер, то при необеспечении его специальным транспортом для выполнения служебных обязанностей организация должна оплатить проезд работника по служебной необходимости за счет своих средств.
Приказом по организации утверждается перечень лиц, которые имеют право на получение денежных средств под отчет. В приказе должны быть установлены, в частности, сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, их предельный размер и порядок представления авансовых отчетов. Для расчетов с подотчетными лицами предусмотрен унифицированный первичный документ - авансовый отчет.
Единый проездной билет не может служить документальным подтверждением проездных расходов работника по служебной необходимости, и, следовательно, суммы оплаты стоимости единых проездных билетов, отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, признаются объектом налогообложения по ЕСН и должны быть учтены при расчете налоговой базы по ЕСН.

ВОПРОС. Каков порядок уплаты ЕСН организациями, имеющими обособленные подразделения?
ОТВЕТ. Пункт 2 ст. 11 НК РФ определяет обособленное подразделение организации как любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
Пунктом 8 ст. 243 НК РФ установлено, что обособленные подразделения исполняют обязанности организации по уплате ЕСН, авансовых платежей по ЕСН, а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения при наличии отдельного баланса, расчетного счета и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Таким образом, в случае если обособленное подразделение организации не соответствует хотя бы одному из условий, предусмотренных п. 8 ст. 243 НК РФ, уплата ЕСН, а также представление отчетности по ЕСН осуществляются организацией централизованно по месту своего нахождения.
Налоговым законодательством не предусмотрено возложение на обособленное подразделение организации, отвечающее требованиям п. 8 ст. 243 НК РФ, обязанности по представлению отчетности и уплате ЕСН в части другого подразделения, не отвечающего указанным требованиям. В данном случае такая обязанность должна быть исполнена организацией по месту ее нахождения.

ВОПРОС. При смене юридического адреса обособленного подразделения организации, которое исполняет обязанность организации по уплате ЕСН и страховых взносов и представлению отчетности по месту своего нахождения, сохраняется ли право на регрессию работникам этого обособленного подразделения? Есть ли необходимость оформлять индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты?
ОТВЕТ. Согласно п. 8 ст. 243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН , а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Сумма ЕСН , подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
В соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Право на регрессию возникает, когда выплаты работнику достигают 280000 руб.
Пунктом 4 ст. 243 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Утверждены приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 и рекомендованы к применению формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и порядок их заполнения.
Индивидуальная карточка ведется налогоплательщиком по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам.
Таким образом, в индивидуальной карточке сотрудника следует учитывать нарастающим итогом с начала года все выплаты, начисленные ему организацией, то есть всеми структурными подразделениями, на основании разного рода договоров .
Учитывая изложенное, если у работника с начала текущего года налоговая база превысит сумму 280000 рублей, начисление ЕСН должно производиться по регрессивной шкале налогообложения.
Изменение адреса филиала, в котором сотрудники продолжают осуществлять деятельность на прежних условиях, не оказывает влияния на право применения регрессивной шкалы налогообложения по ЕСН и не отменяет это право. Учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, сумм начисленного ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ведется в одной индивидуальной карточке. Новая карточка открывается только в случае перехода работника из одного обособленного подразделения в другое.

ВОПРОС. Обязана ли организация представлять в ПФ России расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование?
ОТВЕТ. Главой 24 НК России и Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" не установлена обязанность налогоплательщиков представлять в органы ПФ России копии расчетов по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Согласно п. 7 ст. 243 НК РФ налогоплательщики обязаны не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в органы ПФ России копии деклараций по ЕСН с отметкой налогового органа.
Обязанность налогоплательщиков по представлению в ПФ России отчетности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по окончании года с отметкой налогового органа установлена ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

ВОПРОС. В каком размере начислять страховые взносы на ОПС, если налоговая база на одно физическое лицо в течение года превысила 600000 рублей? Судя по таблице в Федеральном законе N 167-ФЗ, после уплаты 56800 рублей больше платить не нужно?
ОТВЕТ. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" . Страховые взносы на ОПС исчисляются исходя из базы для начисления взносов и тарифов, установленных ст. 22 Закона N 167-ФЗ для разных категорий страхователей. При этом в случае достижения базы для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года свыше 280000 руб. применяется регрессивная шкала тарифов.
Таким образом, для выступающих в качестве работодателей страхователей при достижении величины базы для начисления взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом свыше 600000 рублей применяется тариф в фиксированном размере в сумме 56800 рублей. Дальнейшее исчисление страховых взносов не производится. Для лиц 1966 года рождения и старше указанная сумма полностью поступает на финансирование страховой части трудовой пенсии.